Al aspecto contable y fiscal de la enajenación de activos fijos es un rubro muy importante en la presentación del valor real de la situación financiera de una empresa.
Siempre me gusta ser muy concreto y no porque esté en contra de detalles muy minuciosos, de hecho aplaudo a aquellos que escriben demasiada información por ser más completa.
Sin embargo, a veces hay personas que tanta lectura les causa cansancio, por eso voy a ser concreto y les sugiero a aquellas personas que quieran ahondar sobre el tema, tienen a la mano las leyes fiscales correspondientes.
Existen infinidad de casos y en cada uno es diferente forma de dar una solución.
En esta ocasión quiero abordar un caso especial, por ejemplo la enajenación de activos fijos (equipo de transporte usado) que se pretende reemplazarlo por uno nuevo.
Datos
Unidad: Camión de carga
Fecha de adquisición: 15/04/2014
Monto pagado (sin IVA): 280,000.00
Fecha de uso: 20/04/2014
Fecha de enajenación: 30/06/2016
Monto de la operación venta: 280,000.00
Fecha de uso: 20/04/2014
Fecha de enajenación: 30/06/2016
Monto de la operación venta: 80,000.00 + IVA $12,800.00 (Cobrado con cheque)
La depreciación contable la vamos a determinar de acuerdo a los por cientos máximos que autoriza la ley del ISR en su Art. 34 Fracc. VI, asimismo para que puedan ser deducciones autorizadas en la determinación del Impuesto Sobre la Renta, así tendremos los siguientes montos:
8 meses depreciados de 2014 46,666.66
12 meses depreciados de 2015 46,666.66
12 meses depreciados de 2015 70,000.00
12 meses depreciados de 2016 70,000.00
6 meses depreciados de 2017 70,000.00
6 meses depreciados de 2017 35,000.00
Los montos determinados se relacionaron para efectos de saber cuál es el importe que se tiene de la cuenta de la depreciación acumulada del Equipo de Transporte: Fundamento legal Ver Arts. 31 primer, sexto y séptimo párrafos de la Ley del ISR.
Por los tanto en los libros, en la cuenta de mayor tenemos los siguientes saldos según balanza de comprobación:
El asiento contable que debe registrase es el siguiente:
CONCEPTO: VENTA DE UNA CAMIONETA
Nota: Por la venta del equipo debe expedirse un comprobante CFDI.
En este caso la empresa tiene el derecho de deducir la parte aun no depreciada en forma actualizada
Aspecto fiscal de la enajenación de activos fijos
Ya vimos que la empresa en esta operación obtuvo un ingreso contable por $21,6666.66.
Ahora bien para obtener el factor de actualización haremos el siguiente cálculo:
INPC JUNIO 2016 118.9010
ENTRE: INPC DE ABRIL 2014 112.8880
IGUAL: 1.0533
Así como se actualiza la depreciación contable, de la misma manera se puede actualizar el valor pendiente de deducir para determinar el costo de ventas fiscal del activo que se enajena.
Veamos el resultado siguiente:
VALOR DE ADQUISICION: $280,000 .00
DEPRECIACION ACUM 221,666.66
VALOR PENDIENTE DE DEPREC 58,333.34
VALOR PENDIENTE DE DEPRECIAR 58,333.34 X 1.0533 = 61,442.50
Luego entonces tendremos los siguientes resultados:
(*) Datos para la conciliación entre el resultado contable y el fiscal en la declaración anual.
El Ingreso que se acumula para efectos del pago del ISR son los $18,557.50
Para ello les dejo el fundamento legal aplicable al caso:
Art. 31 de Ley del ISR Sexto párrafo:
Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida.
Séptimo párrafo
Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de los párrafos primero y sexto de este artículo, multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.
Espero que esta información sirva de algo para solución de casos que se presentan en la práctica.
