Enajenación de activos fijos, su registro contable y sus efectos fiscales

Enajenación de activos fijos, su registro contable y sus efectos fiscales

Enajenación de activos fijos, su registro contable y sus efectos fiscales

Siempre me gusta ser muy concreto y no porque esté en contra de detalles muy minuciosos, de hecho aplaudo a aquellos que escriben demasiada información por ser más completa, pero a veces hay personas que tanta lectura les causa cansancio, por eso voy a ser concreto y les sugiero a aquellas personas que quieran ahondar sobre el tema, tienen a la mano las leyes fiscales correspondientes. No cabe duda que existen infinidad de casos y en cada uno es diferente forma de dar una solución.

En esta ocasión quiero abordar un caso especial por ejemplo la venta de un equipo de transporte usado que se pretende reemplazarlo por uno nuevo, por lo cual se tomó la decisión de venderlo.

Datos
Unidad: Camión de carga
Fecha de adquisición: 15 de abril de 2014
Monto pagado (sin IVA): $ 280,000.00
Fecha de uso: 20 de abril de 2014
Fecha de enajenación: 30 de junio de 2016
Monto de la operación venta: $ 80,000.00 mas IVA $12,800.00 (Cobrado con cheque)

Aspectos contables

La depreciación contable la vamos a determinar de acuerdo a los por cientos máximos que autoriza la ley del ISR en su Art. 34 Fracc. VI, asimismo para que puedan ser deducciones autorizadas en la determinación del Impuesto Sobre la Renta, así tendremos los siguientes montos:

8 meses depreciados de 2014 $ 46,666.66
12 meses depreciados de 2015 $ 70,000.00
12 meses depreciados de 2016 $ 70,000.00
6 meses depreciados de 2017 $ 35,000.00

Los montos determinados se relacionaron para efectos de saber cuál es el importe que se tiene de la cuenta de la depreciación acumulada del Equipo de Transporte:
Fundamento legal Ver Arts. 31 primer, sexto y séptimo párrafos de la Ley del ISR.

Por los tanto en los libros, en la cuenta de mayor tenemos los siguientes saldos según balanza de comprobación:

El asiento contable que debe registrase es el siguiente:

CONCEPTO: VENTA DE UNA CAMIONETA

Nota: Por la venta del equipo debe expedirse un comprobante CFDI.

En este caso la empresa tiene el derecho de deducir la parte aun no depreciada en forma actualizada

Aspecto fiscal

Ya vimos que la empresa en esta operación obtuvo un ingreso contable por $21,6666.66.

Ahora bien para obtener el factor de actualización haremos el siguiente cálculo:

INPC JUNIO 2016 118.9010
ENTRE: INPC DE ABRIL 2014 112.8880
IGUAL: 1.0533

Así como se actualiza la depreciación contable, de la misma manera se puede actualizar el valor pendiente de deducir para determinar el costo de ventas fiscal del activo que se enajena. Veamos el resultado siguiente:

VALOR DE ADQUISICION: $280,000 .00
DEPRECIACION ACUM 221,666.66
VALOR PENDIENTE DE DEPREC 58,333.34

VALOR PENDIENTE DE DEPRECIAR 58,333.34 X 1.0533 = 61,442.50

Luego entonces tendremos los siguientes resultados:

(*) Datos para la conciliación entre el resultado contable y el fiscal en la declaración anual.

El Ingreso que se acumula para efectos del pago del ISR son los $18,557.50

Para ello les dejo el fundamento legal aplicable al caso:

Art. 31 de Ley del ISR Sexto párrafo:

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida.

Séptimo párrafo

Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de los párrafos primero y sexto de este artículo, multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.

Espero que esta información sirva de algo para solución de casos que se presentan en la práctica.

CPC Salomón Castro Charco

Egresado de la Escuela Superior de Comercio y Administración del IPN en el año 1982. Fue miembro del Colegio de Contadores Públicos de México durante 22 años de 1991 a 2012, actualmente es miembro del Colegio de Contadores Públicos de Iguala, Gro. Cuenta con registro en la Administración General de Auditoría Fiscal Federal desde 1991 autorizado para dictaminar estados financieros. Está certificado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México, A.C.

Esta entrada tiene 8 comentarios

  1. INPC JUNIO 2016 118.9010
    ENTRE: INPC DE ABRIL 2014 112.8880
    IGUAL: 1.0533

    en junio 2016, no debería ser marzo 2017?

    1. Gracias por su observación C.P. Francisco Carbajal, en todo caso sería marzo 2016, ya que la venta según el ejemplo se realizó el 30 de junio 2016.
      Le ofrezco una disculpa, tuve una confusión. Voy a hacer la corrección en su momento.

      Saludos

  2. El INPC hasta el que se actualiza el de la primera mitad del ejercicio, deberia de ser Marzo 2016, o estoy equivocado?

    1. Tiene razón C.P. Alex, efectivamente debe ser el INPC de marzo de 2016, ya que la venta se realizó según el ejemplo en junio 30 de 2016.

      Gracias por su comentario, voy a hacer los ajustes en su momento.
      Saludos

  3. Cuando se cancela el IVA por trasladar que se hizo en la provision a la hora de la emisión del cfdi???

  4. El costo de venta del AF, determinado…¿es un movimiento que no implica salida de flujo?

    1. Gracias Antonio por tu pregunta.

      Al respecto te comento que el costo de ventas del activo fijo al igual que la depreciación no representa flujo de efectivo en el momento de la enajenación del activo fijo. Saludos

  5. Buenas tardes

    su post me ha ayudado mucho a comprender, tengo varias dudas, que por simples que usted vea para mi son complicadas de decidir ya que soy nueva en el area.

    tengo en mente realizar estos movimientos.

    —-1—-
    Banco 74,829.68
    Ingresos por venta de activo 62,856.93
    IVA Trasladado 11,972.74

    ——baja de activo—-
    (Depreciación acumulada)
    Equipo de computo 40,306.77
    Mob y equipo 18,780.45
    (costo de venta de activos)
    Equipo de computo 14,008.77
    Mob y Equipo 29,129.13
    (activos)
    Equipo de computo 54,315.54
    Mob y Equipo 47,909.57
    ________ ________
    102,225.11 102,225.11

    ——-Asiento utilidad o perdida de activo——-
    Ingreso por venta de activo $62,856.93
    (costo de venta de activos)
    Equipo de Computo $14,008.77
    Mob y Equipo $29,129.13

    utilidad contable en venta de AF $19,719.03
    ___________ ____________
    62,856.93 62,856.93

    Preguntas
    1- ¿PORQUE LA CUENTA DE INGRESOS POR VENTA DE ACTIVO FIJO Y COSTO POR VENTA DE A.F. QUEDAN CANCELADAS EN EL ULTIMO ASIENTO CUANDO SE REGISTRA LA UTILIDAD?
    2-En mi balanza jamas he manejado Costo de Venta y tampoco Utilidad Contable , por lo que ¿En que apartado los creo en el catalogo? he investigado y los colegas que aquí tengo no me sacan de duda, yo creo que por ser principiante (Lo cual lo vuelve personal), pero espero me ayude con esta duda, ya que no se si va en apartado de resultado, gastos, …

    Saludos!!!!!

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